网（wǎng）络货运被（bèi）叫停税收（shōu）返（fǎn）还，如何优化行业增值税政策？
网络货运作为（wéi）运（yùn）用互联网（wǎng）信息技术开展的新兴物流组织模（mó）式，在加快（kuài）供给侧结构（gòu）性改革、促（cù）进道路运输业（yè）提质增效的大（dà）背景下具有（yǒu）重（chóng）要意义。但“营（yíng）改增”以来，网络货运行业（yè）税负不降反（fǎn）增（zēng），造成行业盈（yíng）利能力不足，严重制约行（háng）业的生存与发展，亟须优（yōu）化增值税（shuì）抵扣链条，切实降低（dī）行业税负（fù）。
2016年3月（yuè），财（cái）政部、国家税（shuì）务总局（jú）联合发布财税〔2016〕36号（hào）文，明确了网络货运业务（wù）按照“交（jiāo）通运输服（fú）务”缴纳增值（zhí）税，网络货运企业（yè）可以开（kāi）具道（dào）路（lù）运输（shū）行业（yè）增值（zhí）税发票，不（bú）再（zài）受是否拥有自有（yǒu）运输车辆（liàng）的条（tiáo）件限制，肯定（dìng）了网（wǎng）络货运企业作为道（dào）路运输（shū）业市（shì）场（chǎng）主体的合法地位。2016年（nián）4月（yuè），国务院（yuàn）办公厅颁布（bù）国办（bàn）发（fā）〔2016〕24号文，提出了对（duì）开展网络货运业务的试点（diǎn）企业，可进行高新技术企业认定管（guǎn）理（lǐ），并（bìng）享受企业所（suǒ）得税税收优惠政策（cè）。2017年8月，国家税务总局发布2017年（nián）第30号（hào）文，明确了网络货（huò）运人自行采购并交给实际承运（yùn）人使用的成品油和支付的道（dào）路、桥（qiáo）、闸通（tōng）行（háng）费，准（zhǔn）予（yǔ）抵扣（kòu）进项税。2019年12月，国家税务总局发布税总函〔2019〕405号（hào）文，明（míng）确了纳入试点范围的网络平台道路货物运输企业，可以为符（fú）合条（tiáo）件（jiàn）的小规模纳税人代开3%运输服务增值税（shuì）专用发票。2018年到（dào）2019年（nián）间，财政（zhèng）部、税务总局连续通过财税〔2018〕32号文和（hé）第39号公告，将（jiāng）运输业（yè）增值税（shuì）适（shì）用税率由（yóu）11%调整至9%。上述（shù）一系列税收政策（cè）文件的发布，给网络货运平台打开（kāi）了减负降税的通道，促（cù）进了网络货运（yùn）行业的快速发展。与新兴网络货运（yùn）平台行业快（kuài）速发展相比，传统市（shì）场主体登记、财税管理模式、税收征管方式在网络（luò）货运（yùn）新（xīn）业态方面的配套政策尚（shàng）未完全跟进，传统税费服务管理（lǐ）模式与（yǔ）网络货运平（píng）台发展尚未完全相适（shì）应，使得网络（luò）货运平台税务（wù）监管中存（cún）在一些难（nán）点和潜在风险。1.货（huò）运司机办理税务登记存在困难。《网络交易监督管理办法》第（dì）八（bā）条规定，网络交易经营（yíng）者不得违（wéi）反法律、法规、国（guó）务院决定（dìng）的规定，从事无证（zhèng）无照经营。除《电子（zǐ）商务法》第十条（tiáo）规定的不需要进行登记的情（qíng）形（xíng）外，网络（luò）交易（yì）经营者应当依法办理（lǐ）市（shì）场主体登记。但对（duì）网络货运平台而言，参与其经营活动的货运司机遍布全国（guó）且十（shí）分分散，如何（hé）进行个体工商户注册等问题仍然不够明确。目前网（wǎng）络货运平台大（dà）部分司机并未进（jìn）行市场主体登记，给税务机关准确确认税（shuì）收（shōu）管辖权、税收归属地带来较大难（nán）度。而（ér）且由司机自行（háng）刷（shuā）脸认证进行个体工商户登记、定期税（shuì）务申（shēn）报、工商年报等手（shǒu）动操作方（fāng）式，也明显不适（shì）用于网络平台（tái）行（háng）业，几十万、上百万数量级的司机（jī）进行手动操作执行，效率偏低。2.网络货运业务发票开具存在困（kùn）难。根据55号公告和（hé）税总函（hán）〔2019〕405号文件（jiàn），网络货运平台（tái）企业可以代（dài）替货（huò）运司机向主（zhǔ）管（guǎn）税务（wù）机关申请代开增值税专用发票（piào）。但在实（shí）际操作层面仍存在两个难点。一是代开增值税专用发票（piào）不能采用批量汇总代开的方式。规模较大（dà）的平（píng）台企（qǐ）业活跃（yuè）用户（hù）达到百（bǎi）万级别，代开发票数量巨大，代开窗（chuāng）口（kǒu）难（nán）以负荷。二是55号公告规定，代开（kāi）增值税专用发票的货运（yùn）司机至少需要办理临时（shí）税务登记。几十万（wàn）甚至上百万需要代开发票（piào）的（de）货（huò）运司机集体进（jìn）行临（lín）时税（shuì）务登记可（kě）能导（dǎo）致税务信息系统的运行负担短期（qī）大幅增加，并且拖慢整个税务信息（xī）系统的运行速度。同时，频繁的临时税务（wù）登记，也会（huì）在税务信息系统里累（lèi）积大量难以合并（bìng）处（chù）理的信息（xī）和记录，给（gěi）税务登记管理造（zào）成较大（dà）负（fù）担。如果采取货运司机自（zì）行申领并开具（jù）增值税发票（piào）方（fāng）式（shì），除办理市场（chǎng）主体（tǐ）登记或（huò）临时税务登记外，还需要（yào）向每一名货（huò）运司机发放税务Ukey，实操（cāo）难度极（jí）大。且（qiě）单一货运司机（jī）可（kě）能在（zài）多个网络货（huò）运平台承接（jiē）订单并运（yùn）输货物，需要向多地税务机关申领（lǐng）发票，税务Ukey很（hěn）难统一保管和（hé）使用（yòng）。如（rú）采用（yòng）由货运司机以自然人身份申（shēn）请代开（kāi）增值（zhí）税普通发（fā）票的方式（shì），则增值税税（shuì）金不（bú）能抵扣进项税额（é）。由此增加的税金，只能由网络货（huò）运平台企业（yè）自（zì）行承担。在（zài）行业毛利较低的情况（kuàng）下，这可能加重网络货运平台企业税收负担，也（yě）不利于网络（luò）货运行业增值（zhí）税抵扣链条的完善。（1）增值税方面。按照（zhào）增值税（shuì）起征点优惠政（zhèng）策规定，自然（rán）人持续开（kāi）展经营业务（wù）的，如（rú）办理了（le）税务登记，并选择（zé）按（àn）期纳税，履行按期申报纳税义务，则可以按规定享受小规模纳（nà）税人月销售额起征点以下免税政（zhèng）策（cè）；自然人不经常发生应税行（háng）为的，如（rú）未办理税务登记，或只选择了按次纳税，则应按规定（dìng）享（xiǎng）受按（àn）次（cì）纳税（shuì）的起（qǐ）征（zhēng）点优（yōu）惠政策。目前（qián）存（cún）在的问题主（zhǔ）要是，网（wǎng）络货运（yùn）平台内（nèi）的大量自然人货运司机分（fèn）布在全国各地，经（jīng）常发生（shēng）应税行为，多数未办理市（shì）场（chǎng）主（zhǔ）体（tǐ）登记，无法享（xiǎng）受增值税（shuì）相关税费优（yōu）惠政策（cè）。（2）企业所（suǒ）得税（shuì）方面（miàn）。我国企业所得税政策允许网络（luò）平台企（qǐ）业以收（shōu）款凭证或内部凭证为依据进行（háng）税前扣除。这（zhè）在一（yī）定（dìng）程度上（shàng）解决了网络货运平台企业难（nán）以从（cóng）数量众多的自（zì）然人货运司（sī）机处取得正规发票（piào），难以进行企业（yè）所得税税前扣除的问题。但现行企业所得税（shuì）相（xiàng）关（guān）政（zhèng）策（cè）仅要求（qiú）收款凭证列明收款（kuǎn）单位名称、支（zhī）出项目等相关（guān）信息，内部凭证填制和使用应当符合国家会计法律、法规（guī）等相关规（guī）定，并未对收款凭证和内部凭证（zhèng）的（de）格式和种类作出明（míng）确要求，给税（shuì）务机关鉴（jiàn）别税前扣除凭证的（de）真（zhēn）实性和合规性带（dài）来了不小的困（kùn）难。（3）个人所得税方面。在工作实践中（zhōng），由（yóu）于对货运司机如（rú）何计征（zhēng）个人所得税依然较（jiào）为模糊，对未注（zhù）册个体（tǐ）工商户的货（huò）运司机个人所得（dé）性质的确认、货运行业个人所得税应税（shuì）所得率等问题，各地仍存（cún）在政策执行标准（zhǔn）不一致（zhì）的情况。（二）税务（wù）监管中（zhōng）存（cún）在（zài）的风险1.税费流（liú）失的风（fēng）险。由于网络货运平台内货（huò）运司机人数众多且十分零散，通常（cháng）不是税（shuì）法定义下的固定业（yè）户，网络（luò）货运平台（tái）企业在购进货运司机的劳务、服务时，大多（duō）难以获得合规票据（jù），所购进应税服务的税款抵扣（kòu）和所得税税前成（chéng）本费用列支凭证无法（fǎ）保障。为了降（jiàng）低（dī）企业所得（dé）税税（shuì）负，部分网络货运平台企业会（huì）将全国零（líng）散税源汇集到本地代开发票，以作为（wéi）平台企业自（zì）身所得税成本列支的凭证（zhèng），这就有可能发生虚列成本的情况。部分网络（luò）货运（yùn）平台企业存在代扣代缴个（gè）人所得（dé）税（shuì）不到位的（de）问题，也为货运司机个人所得税征管带来漏洞。2.虚开增值（zhí）税（shuì）发票（piào）的风险。由于网络（luò）货运平台交易双方业务发生地可能遍布（bù）全国各地，实践中部分网络货（huò）运平台（tái）企业通过虚（xū）增业务量甚（shèn）至（zhì）直接虚构（gòu）交易对外开票，形成虚开发票行为，以此获取非法（fǎ）利益。特别是存（cún）在的大量“两头（tóu）在（zài）外”的情况，即销售地不在本地、结算地也不（bú）在本地，导致企业业务真实性很难把控。税务机关（guān）在（zài）信息化监管手段相（xiàng）对有限的情况下，对网络（luò）货运普通企业业务真实（shí）性的监管可能（néng）存在漏洞。
02 公（gōng）平竞（jìng）争审查对（duì）网货（huò）的影响
本次《公平竞争审查条（tiáo）例》出台，将对（duì）网络（luò）货（huò）运行业产生（shēng）巨大影（yǐng）响（xiǎng）：第一（yī），将（jiāng）倒逼现有的（de）地方性税收政策退坡（pō），直（zhí）至形（xíng）成公（gōng）平竞争，此举将（jiāng）加速网络货运行业的属地（dì）化发（fā）展。例如，基于对多式（shì）联运数据的统（tǒng）筹和供应链（liàn）安全的考虑（lǜ），行业大概率会由央（yāng）企和地（dì）方国企下（xià）属的供应链或信（xìn）息化公司下场统筹，形成每个省“1个省级监管平台+3~5个结算平台+一批合（hé）规网络货运平台的”的新格局，来助推（tuī）行业（yè）的规模化和规（guī）范化发展（zhǎn）。这样一来，也（yě）能进一步释放物（wù）流数据要素的（de）产业价值，这才是网络货运（yùn）的长远发展（zhǎn）之道（dào）。第（dì）二，某（mǒu）些（xiē）网络货运等物流企业曾经享受或正在享受的地方性税收优惠政（zhèng）策，将要（yào）受到影响（xiǎng）。据了解，今年以来，全国已（yǐ）有（yǒu）多个（gè）地（dì）方响应政策号（hào）召叫停了（le）税收返还，全面清理违规（guī）税（shuì）收优（yōu）惠财政奖（jiǎng）补；这（zhè）对依（yī）赖（lài）税收返还奖补（bǔ）的网络货运（yùn）平（píng）台来讲，将是一场巨大的冲（chōng）击！比如，江苏某家（jiā）物流企业因（yīn）为拿了政府的补贴资金，但没有完成约定的条（tiáo）款，被要求退还2400万元。根据相关媒体报道，目前（qián）涉税的招商引资政策都已实质（zhì）性暂停，不（bú）再承（chéng）诺新（xīn）的奖补措施，即（jí）使（shǐ）是以往已经承诺的措施（shī），也暂停实施。而这一切或都（dōu）与国务院（yuàn）从8月（yuè）1日正（zhèng）式开始实施的《公平竞争审（shěn）查条例》有关，根据这项条例明确各（gè）地税收优惠、财（cái）政奖补面临全（quán）面（miàn）审查。根据《公平（píng）竞争审查条例》第十（shí）条，针对（duì）各（gè）地税收优惠和财政奖补，明确规定纳（nà）入审查范（fàn）围：（一）给予特（tè）定经营者（zhě）税（shuì）收（shōu）优惠；（二）给予特（tè）定经营者选择（zé）性、差（chà）异化的财政奖励或者补贴；（三）给（gěi）予特定经营者要素（sù）获取（qǔ）、行政事业性收费、政府性基金、社会保险费等方面（miàn）的优惠；（四）其（qí）他影响生产经营成本（běn）的（de）内容。上（shàng）述内（nèi）容可见（jiàn），该政策提到（dào）不得给予特定经营者（zhě）选择性（xìng）、差异化财政奖（jiǎng）励或补贴，不得给给（gěi）予特定经营者税收优惠（huì）。据（jù）万联网了解，诸多（duō）招商（shāng）引（yǐn）资（zī）通过拟入驻企业与当地政（zhèng）府部门洽谈，通过核定征（zhēng）收和财政补贴等优惠政策（cè）来实现企业落地。税（shuì）收奖补对很多城市来讲是招商（shāng）利器，该条例的（de）出台（tái），将（jiāng）对招商模式和企业（yè）布局产生影响。以网（wǎng）络货运（yùn）行（háng）业为例，该行（háng）业对于税收洼地和税务奖励高地尤为（wéi）推崇（chóng），甚至（zhì）不少网络货运企（qǐ）业为了（le）跟上税收（shōu）政策奖（jiǎng）励，还会根（gēn）据（jù）各（gè）地方推（tuī）出的奖励政策选（xuǎn）择落地的城市，比如某一段时间广（guǎng）西特别被看好，大家一股脑涌向广西发展；今年年初《内蒙古自治区2024年产业高质（zhì）量发展政策清（qīng）单》出台很给力，一些企业又追逐去（qù）往内（nèi）蒙古开新公司；后（hòu）来天津的相关配（pèi）套政策出（chū）台，又（yòu）有很（hěn）多网（wǎng）络货运（yùn）平台去当地开分公（gōng）司等等。企业是（shì）逐利的，毕竟地方政府给（gěi）减免和减半征（zhēng）收以及（jí）税收返还确实能帮助企业大幅度（dù）降低企业成本。但在新条例实施背景下（xià），多地已经开始优惠政（zhèng）策清理。例（lì）如：上海发布了（le）《招商整（zhěng）改（gǎi）任（rèn）务清单“二十条”》，要求立即清理（lǐ）与（yǔ）税（shuì）收挂钩的产（chǎn）业扶持政策，全面禁止“税收优惠（huì）政策（cè）”招商行为（wéi）；江西2025年前全面取消（xiāo）对（duì）所辖（xiá）开（kāi）发区、城（chéng）市（shì）新区、风景名胜（shèng）区等各类功能（néng）区以及特定行业、企业的财政收入（rù）全留或增量返还政策；浙江要求逐步清（qīng）理不当干预市场和与税费（fèi）收入相挂钩的补贴或返还政策；曾经的（de）“税收天堂”霍尔果斯，在税收优惠清理中（zhōng）也只（zhī）保留了“五免五减（jiǎn）半”政策等（děng）。
尽管国家针对网（wǎng）络（luò）货运企（qǐ）业出台（tái）了一系列鼓励政策，但受物流运输行业本身（shēn）局限性影响，未能形（xíng）成健康的抵扣链条，行业税负高的问题始终没有得到有效解决，主（zhǔ）要面临以下现实问（wèn）题：
一是成品油（yóu）进项抵扣问题。目前网（wǎng）络货运企业抵扣成品油进项，主要（yào）通过（guò）以（yǐ）公（gōng）司名（míng）义购买油卡并按（àn）订（dìng）单分配给个（gè）体司机用于实际承运的方（fāng）式，但受公路运输线路多样性、个（gè）体司机对柴油（yóu）价格的敏感性、加（jiā）油站（zhàn）布局等因（yīn）素影响（xiǎng），难以对个体（tǐ）司机在（zài）指定加（jiā）油站使用加油卡结算进行严格（gé）控制，造成在（zài）实际（jì）业务开展（zhǎn）中（zhōng）不能取得足够的进项抵扣来（lái）源（yuán）。二是路桥费进项抵扣问题。按照财（cái）税〔2017〕90号文规（guī）定（dìng），增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，可以按照（zhào）发（fā）票注（zhù）明的增值税额或按照发票（piào）税（shuì）率计算抵扣进（jìn）项税，但按照现行增值税抵扣规定，政府（fǔ）还（hái）贷性（xìng）收费公路（lù）开具的（de）财政票（piào）据不（bú）能抵扣。根据《2021年全国收（shōu）费公路（lù）统计公报》统计，2021年末政府还贷公（gōng）路总里程8.60万公里（lǐ），其中高速公路6.86万公里（lǐ），政府还贷高速公路占收费高速公路（lù）里程的42.6%，这意味着有近一（yī）半的（de）高速公路通行费无法抵扣进项税，同时（shí）路桥费发票与运输信息的匹配性问题也增大了抵扣执行的（de）难度（dù）。三是进项税（shuì）源（yuán）不足问题。税收（shōu）政策明确规定能抵扣（kòu）的进项税必须是企业（yè）自身承（chéng）运货物产（chǎn）生的费用，按照网络货运的业务模式，实（shí）际承运人为个体司机（jī）等社会运力，造成交通运输（shū）业最大资产（chǎn）运输车辆的（de）维修、损（sǔn）耗（hào）、保（bǎo）险成本支出不（bú）允许抵扣，而网络货（huò）运（yùn）企业（yè）账面的主要运营成本人工、房租、差旅费等均不足以获取足（zú）够（gòu）的进项抵扣额（é）。四是代开发（fā）票落地难问（wèn）题。税总函〔2019〕405号规定，网（wǎng）络货（huò）运企业可以为符合（hé）条件的货物运输业（yè）小规模纳税人（rén）代开3%的增值税专（zhuān）用发票。但在（zài）实（shí）际操作中，各地区（qū）的（de）代开工（gōng）作（zuò）在时（shí）间安排、具体操作（zuò）、发票（piào）限额（é）控制等方面还（hái）存在差异；同时（shí），代（dài）开的小（xiǎo）规模纳（nà）税人还需满足已办理税务登记、4.5吨以上车（chē）辆需（xū）取得《道路运（yùn）输经（jīng）营许（xǔ）可证》和《道路运（yùn）输证》等资质条件，受限于目前社会运（yùn）力（lì）中个体司（sī）机占比超过90%的行业现状，代开难度和（hé）成本偏高。
04 优（yōu）化（huà）建议（yì）
2024年6月，国（guó）务院发布了（le）《公（gōng）平竞争审查条（tiáo）例》，针对各地税收优惠和财政奖补（bǔ）明（míng）确（què）规定纳（nà）入（rù）审查范围。在新条例实施（shī）下，多地已开始进行优（yōu）惠政策（cè）清理，这对长期依赖税收洼地和地（dì）方税务奖励来降低运营成本的网络货运（yùn）企业来说，将带来较（jiào）大影（yǐng）响，高税负（fù）问题将（jiāng）进一（yī）步凸显（xiǎn）。因此（cǐ），当前亟须通（tōng）过优（yōu）化增值税（shuì）抵扣（kòu）链条，从根本（běn）上缓（huǎn）解网络货运行业税负偏高、盈利能力不足的现状，具（jù）体建议（yì）包括：一是增加（jiā）增值税进（jìn）项抵扣（kòu）范围。对于已经建立完善（shàn）信（xìn）息系统的网（wǎng）络（luò）货运企业，在税务部（bù）门通过信息系统能够真实掌握业务来源、订（dìng）单合同、承运（yùn）轨迹、支付凭证、银行流水（shuǐ）等业务信（xìn）息的前（qián）提（tí）下，允许网络货运（yùn）企（qǐ）业可（kě）以按月汇总（zǒng）网络（luò）货（huò）运（yùn）平台（tái）企业支付给个体承运人的运费作（zuò）为进项税（shuì）基（jī）础（chǔ），按照一定标准进行（háng）进项税抵扣，实现“以数据控税”。二是（shì）提高增值税进项抵（dǐ）扣比率。允许（xǔ）将政府还贷性收费公路开具的（de）财（cái）政票据纳入（rù）进（jìn）项抵（dǐ）扣范围，进一步增加路桥费可（kě）抵扣范（fàn）围，将路桥费（包括财（cái）政票据）统一按照例如9%税率进行进项（xiàng）抵扣。
三（sān）是（shì）扩大（dà）所（suǒ）得税扣除比例和范围。鼓励网络货运企业加大科技研发投入，推动（dòng）网络货运企业（yè）建（jiàn）立健全涵（hán）盖从业（yè）务承接到（dào）资（zī）金支付结算的全（quán）过（guò）程管理信息系统，进（jìn）一步加大网（wǎng）络货运企业（yè）研发投（tóu）入加计（jì）扣除比例；考虑当前国内（nèi）新（xīn）能（néng）源汽车行（háng）业的（de）快速发展，增加（jiā）电费、加气（qì）费等新（xīn）能源费用（yòng）纳入（rù）增值（zhí）税抵扣范围（wéi）；参照“有车（chē）承运”企业，将车辆日常维护（hù）费用（yòng）如保（bǎo）养、保险等成本项目纳（nà）入网络货运行业的进项抵扣（kòu）范（fàn）围，进一步完善抵（dǐ）扣（kòu）链条。
（作（zuò）者单位均系中国铁路物（wù）资股（gǔ）份有限公司）
